Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-11-06/3/263 Об исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 октября 2009 г. N 03-11-06/3/263

Вопрос: С целью правильного применения налогового законодательства прошу проконсультировать по следующим вопросам.

Основной вид деятельности предприятия - код по ОКВЭД 60.24 - деятельность автомобильного грузового транспорта. Этот вид деятельности подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. На праве собственности обществу принадлежит три автомобиля : два КАМАЗа, один из которых самосвал, другой - седельный тягач и бортовой HYNDAIН-100 (AU) Porter категория В; два автомобиля - седельные тягачи получены по договору лизинга и учитываются на забалансовом счете.

Предприятие перевозит наливные грузы, все седельные тягачи укомплектованы полуприцепами-цистернами.

Автомобиль HYNDAI Porter используется для нужд предприятия и для оказания услуг по грузоперевозкам не привлекается.

В январе 2009 г. автомобиль КАМАЗ-самосвал был поставлен на ремонт и находился в ремонте до конца квартала, в оказании услуг по перевозке грузов не использовался.

В связи с этим автомобиль, находящийся в ремонте, при расчете единого налога за 1 квартал 2009 года не учитывался, также не включен в физический показатель автомобиль, используемый для хозяйственных нужд предприятия, в декларации за 1 квартал 2009 г. величина физического показателя равна трем.

При камеральной проверке декларации по ЕНВД за 1 квартал 2009 г. инспекцией ФНС было предложено внести изменения в декларацию и включить в величину физического показателя автомобиль как находящийся в ремонте, так и используемый для хозяйственных нужд предприятия, потому что автомобиль HYNDAI Porter - грузовой и может использоваться для перевозки грузов.

Для проверки были предоставлены все документы, подтверждающие работу автотранспорта (отчет по основным средствам, числящимся на балансе предприятия и на забалансовом счете, путевые листы, товарные накладные к ним, реестры путевых листов за 1 квартал 2009 г., дефектная ведомость и приказ о ремонте автомобиля, документы на приобретение и списание запчастей для ремонта).

Права ли организация, указав в декларации по ЕНВД за 1 квартал 2009 г. физический показатель - три автомобиля в каждый из месяцев? Физический показатель уменьшился по сравнению с 4 кварталом 2008 г.

Может ли организация рассчитывать физический показатель на основании ежемесячных реестров путевых листов по факту использования автомобилей?

Прошу разъяснить, какими пунктами главы 26.3 Налогового кодекса РФ руководствуются специалисты Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, объясняя необходимость уплаты ЕНВД в случае неиспользования автомобиля:

- ремонта в течение всего налогового периода или какого-либо месяца налогового периода;

- отсутствия заказов на услуги;

- в случае простоя седельного тягача из-за неукомплектованности прицепом или ремонта прицепа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.10.2009 по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении оказания транспортных услуг, и, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статьей 346.27 Кодекса транспортные средства определены как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

При этом транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности. В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, т.е. как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.

Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных транспортных средств для перевозки грузов в течение налогового периода, подтвержденного наличием реестра путевых и других первичных документов, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Одновременно следует учесть, что отсутствие у налогоплательщика письменно оформленных заказов на перевозку грузов в течение налогового периода не является основанием для уменьшения величины физического показателя базовой доходности при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин