Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/238 Об учете налогоплательщиком УСН расходов в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/238

Вопрос: Просим разъяснить: имеем ли мы право стоимость приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для ЭВМ и экземпляры программ для ЭВМ учесть в расходах для целей налогообложения?

Наша организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по лицензионному договору приобретает для перепродажи конечным пользователям неисключительные лицензии на использование программы для ЭВМ и неисключительные права на воспроизведение программы для ЭВМ. Также по договору о сотрудничестве в распространении программных средств мы приобретаем экземпляры программ для ЭВМ. Для нашей организации этот вид деятельности является основным, организация в полном объеме ведет бухгалтерский учет.

Если такое право имеем, то в каком качестве:

1) в качестве товара, приобретенного для дальнейшей реализации, согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса;

2) как расход, связанный с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, при условии, что данный способ использования программ для ЭВМ (перепродажа) указан в лицензионном договоре?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, на приобретение неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Расходы на приобретение нематериальных активов предусмотрены подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, состав которых определяется согласно пункту 4 статьи 346.16 Кодекса в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (пункт 3 статьи 257 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Кодекса в целях главы 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Понятие "исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности" дано в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, в соответствии со статьей 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (статья 1233 ГК РФ).

Учитывая изложенное, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии пунктом 3 статьи 257 Кодекса не рассматривается для целей налога на прибыль организаций и, соответственно, упрощенной системы налогообложения, как приобретение нематериального актива.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики упрощенной системы налогообложения при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Согласно пунктам 2 и 3 статье 38# Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В связи с тем, что имущественные права не относятся к товарам, расходы на приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

В связи с изложенным, расходы налогоплательщика упрощенной системы налогообложения в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин