Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2009 г. N 03-11-06/3/276 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта, а также в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 ноября 2009 г. N 03-11-06/3/276

Вопрос: ЗАО - сервисное предприятие по ремонту автотранспортных средств, производимых автозаводом .

Технологическим процессом предусмотрена замена запасных частей в момент ремонтных работ. Документально факт оказания услуг по ремонту автомобилей оформляется актом на выполненные услуги, который по форме соответствует заказ-наряду. Акт на оказанные услуги разбит на две части: первая - выполненные работы, вторая - замененные запчасти. Потом отражается общая сумма услуги к оплате. Вид деятельности и таким образом оформленная первичная документация позволяют квалифицировать нас как предприятие, работающее на специальном режиме налогообложения - ЕНВД. Предприятие запасные части отражает на счетах бухгалтерского учета как "Материалы". На некоторые запчасти мы делаем наценку.

В настоящее время вышло несколько разъяснительных писем Минфина РФ и ФНС России по данному вопросу, имеющих абсолютно противоположные мнения. Нам необходимо получить по этому вопросу письменные разъяснения, которыми мы могли бы руководствоваться.

1. Замена дефектных и изношенных запасных частей во время ремонта автомобиля является реализацией (торговлей) ТМЦ (если они отпускаются без наценки или с наценкой)?

2. Если вид деятельности - ремонт автомобилей относится к ЕНВД, а установленные запчасти с наценкой, по мнению Минфина РФ, относятся к реализации, должно ли предприятие в целях ведения раздельного учета составлять на один факт услуги два документа (на услугу - акт, на запчасти - накладную)? Или можно продолжать оформлять единый первичный документ, а только при оформлении бухгалтерских записей делать проводки на разных балансовых счетах, тем самым обеспечивая раздельный учет?

3. Если сервисное предприятие по ремонту автомобилей, не имея магазина, продает периодически по просьбе клиента запчасти и прочие автомобильные аксессуары со склада, будет ли это относиться к розничной торговле на ЕНВД с физическим показателем "торговое место"? При этом витрины и выкладки товара на складе нет, касса, через которую происходит оплата товара, находится в бухгалтерии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 ноября 2009 г. N 207 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Исходя из статьи 346.27 Кодекса под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

Таким образом, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля предусматривает замену конкретных запчастей (дефектных, изношенных и т.д.) и стоимость таких запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту. Соответственно, отпуск указанных запчастей в такой ситуации не признается розничной торговлей.

В тоже# время, если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей.

Обращаем внимание, что аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 мая 2005 г. N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)).

Таким образом, в подобном случае организация и (или) индивидуальный предприниматель могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту автомобилей и, в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле запчастями.

Одновременно следует учитывать, что согласно статье 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (т.е., объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы), через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе, за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено как торговое место.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты и оплата товара происходят в бухгалтерии или офисе организации, а товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность для целей применения главы 26.3 Кодекса не может быть отнесена к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной или нестационарной розничной торговли. В связи с чем, такой вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должен облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Одновременно обращаем внимание, если договора розничной купли-продажи заключаются в помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за товар, то в целях применения главы 26.3 Кодекса данный вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин