Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/789 Об учете в целях налогообложения прибыли организации выходных пособий при увольнении работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/789

Вопрос: В трудовом договоре с работником предусмотрено: "Работнику могут выплачиваться премии и иные выплаты компенсационного и стимулирующего характера в соответствии с Положением о премировании и/или иными локальными нормативными актами Работодателя, действующими на момент начисления выплаты". Положением об оплате труда выплата выходных пособий не предусмотрена. Коллективного договора нет.

При увольнении с работником подписывается дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором стороны договариваются о расторжении трудового договора и Работодатель, помимо обязательных выплат, предусмотренных действующим законодательством, обязуется выплатить Работнику выходное пособие в определенном размере (несколько окладов). Выходное пособие выплачивается увольняемому работнику по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ.

В каком порядке учитываются для целей исчисления налога на прибыль указанные выплаты выходного пособия при увольнении работника? Облагаются ли данные выплаты ЕСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организации выходных пособий при увольнении работников и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с частью 1 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Вместе с тем на основании вышеуказанной статьи трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно части 3 статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельными приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Учитывая изложенное, расходы по выплате выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, или коллективным договором.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин