Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/291 Об учете налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде ЕНВД в сфере розничной торговли, доходов в виде премий (бонусов, скидок), полученных от поставщиков товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/291

Вопрос: Предприятием были получены скидки по мед. товару в августе, ноябре и декабре 2007 г. По учетным данным предприятия указанные доходы отражены по КТ сч. 91.1 "Прочие доходы" и ДТ сч. 60.1 "Расчеты с поставщиками". Для целей налогообложения прибыли доходы приняты в доле выручки от реализации товаров.

В связи с отсутствием информации в НК РФ по распределению доходов организация закрепила в учетной политике способ распределения доходов при смешанном режиме налогообложения. Соответственно, коэффициент, отражающий соотношение дохода от деятельности по реализации товаров, облагаемой ЕНВД, к общему объему дохода по всем видам деятельности без НДС рассчитывается в целом для предприятия ежемесячно с использованием формируемых нарастающим итогом данных. Доходы распределяются между видами деятельности ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Имеет ли право предприятие включать в состав внереализационных доходов скидки по мед. товару в проценте распределения для налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 17.11.2009 N 2533 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения, на основании информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом).

В связи с этим, если хозяйствующий субъект осуществляет только розничную торговлю, подлежащую переводу на единый налог на вмененный доход, то полученные им премии (скидки, бонусы) можно рассматривать как доход, полученный от осуществления деятельности, облагаемой указанным налогом.

При налогообложении доходов в виде премий (скидок, бонусов) организациями, осуществляющими розничную торговлю и оптовую торговлю необходимо иметь в виду следующее.

Пунктом 7 статьи 346.27 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с иным режимом налогообложения.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "Пунктом 7 статьи 346.26"

Следует также иметь в виду, что в соответствии с пунктом 10 статьи 274 Кодекса налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Таким образом, при осуществлении розничной и оптовой торговли под уплату единого налога на вмененный доход подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов.

При этом распределение доходов, полученных в виде премий (бонусов, скидок), между различными видами деятельности в том случае, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из осуществляемых видов деятельности, Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен вопрос о налогообложении доходов в виде премий (бонусов, скидок), полученных торговыми организациями, применяющими ЕНВД.

Если хозяйствующий субъект осуществляет только розничную торговлю, подлежащую переводу на ЕНВД, то полученные им премии (скидки, бонусы) являются доходом от осуществления этой деятельности.

При налогообложении доходов в виде премий (скидок, бонусов) организациями, осуществляющими розничную и оптовую торговлю, необходимо учитывать следующее.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, к которой применяется иной режим налогообложения. Также налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Таким образом, при осуществлении розничной и оптовой торговли под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле. При этом НК РФ не предусмотрено распределение таких доходов между различными видами деятельности, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из видов деятельности.