Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2010 г. N 03-02-07/1-9 О применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 и статьи 252 НК РФ с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2010 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 января 2010 г. N 03-02-07/1-9

Вопрос: ОАО направляет Вам разъяснить абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2010 года согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

В соответствии с действующей редакцией абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). В новой редакции, действующей с 01.01.2010, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ будет дополнен следующей нормой: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".

В связи с изложенным просим дать ответы на следующие вопросы. Правильно ли мы понимаем, что:

1) в случае, когда допущенные ошибки (искажения), выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, независимо от периода совершения таких ошибок (искажений), налогоплательщик вправе провести соответствующий перерасчет налоговой базы и уменьшить сумму налога к уплате за текущий налоговый период?

2) в случае, когда выявленные ошибки (искажения) связаны с непризнанием расходов в прошлые налоговые периоды, налогоплательщик вправе учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли в текущем налоговом периоде? Каким образом при учете таких расходов будет выполняться требование п. 1 ст. 252 НК РФ о необходимости документального подтверждения осуществленных затрат?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 31.07.2009 N 1821/УО о применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 и статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ в случае, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести соответствующий перерасчет налоговой базы и уменьшить сумму налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены такие ошибки (искажения).

В рассматриваемом обращении не содержится информации, достаточной для ответа по существу вопроса о документальном подтверждении понесенных налогоплательщиком расходов.

Исходя из общих правил, предусмотренных статьей 252 Кодекса, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные соответствующими документами.

Следовательно, в случае, если расходы, понесенные и документально подтвержденные организацией, ошибочно не были учтены в прошлых налоговых (отчетных) периодах, что привело к излишней уплате налога на прибыль организаций, то начиная с 1 января 2010 года налогоплательщик в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Кодекса вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена такая ошибка.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин