Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2010 г. N 03-03-06/2/5 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода, полученного от реализации обществом имущественного права (доли)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 января 2010 г. N 03-03-06/2/5

Вопрос: Общество обращается с просьбой дать письменное разъяснение по вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли дохода общества, которое выплатило вышедшему по заявлению участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале (по цене выше номинальной) и в течение года продало (по цене, равной ранее выплаченной) перешедшую к нему долю другому участнику.

Вправе ли общество в соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ не учитывать при определении налоговой базы доходы, полученные от реализации доли в уставном капитале, которая перешла к обществу в связи с выходом участника из общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.12.2009 N 5637 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли дохода, полученного от реализации обществом имущественного права (доли), и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Как следует из письма, общество не распределило между участниками долю выбывшего участника, а реализовало по договору купли-продажи долю выбывшего участника другому участнику.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). В остальных случаях операции с долями признаются реализацией имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Таким образом, доход общества от реализации доли участнику в целях налогообложения прибыли учитывается за минусом расходов, связанных с приобретением и реализацией доли.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин