Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/11 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде резервов на возможные потери по ссудам и взносов по добровольному медицинскому страхованию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/11

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 09.12.2009 N 1382/01-06 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде резервов на возможные потери по ссудам и взносов по добровольному медицинскому страхованию и сообщает следующее.

1. Пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 Кодекса.

Таким образом, Центральный банк Российской Федерации является единственным органом, который вправе устанавливать порядок формирования банками резерва на возможные потери по ссудам, признаваемого согласно указанным нормам Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций.

Особенности формирования резерва на возможные потери по ссудам, сформированным на портфельной основе, установлены главой 5 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) с учетом внесенных последующих изменений и дополнений в Положение, включая Указание Банка России от 06.05.2008 г. N 2006-У, которые уточнили указанный порядок формирования резервов.

Учитывая изложенное, с момента вступления в силу Указания Банка России от 06.08.2008 N 2006-У для целей налогообложения прибыли организаций следует применять порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам, объединенным в портфель однородных ссуд, установленный Положением с учетом данного Указания.

2. Согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные взносы и расходы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников.

Существенные условия договора страхования определены статьей 942 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для банков к ним, в частности, относятся расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, для всех российских организаций - взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медрасходов застрахованных работников, и расходы работодателей по договорам на оказание медуслуг, заключенным в пользу работников. Даны разъяснения по вопросу учета данных расходов.

В целях обложения налогом на прибыль расходами признаются суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России (в настоящее время он определен Положением N 254-П от 26.03.2004). Сообщается, что по ссудам, объединенным в портфель однородных ссуд, указанное положение должно применяться с учетом изменений, установивших категории качества таких ссуд.

Договоры на оказание медуслуг должны заключаться на срок не менее 1 года с организациями, имеющими лицензии на осуществление меддеятельности. Указанные взносы и расходы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Для включения в основной договор добровольного личного страхования новых работников организации-работодателя к нему может заключаться допсоглашение. Расходы в виде дополнительно выплачиваемых при этом сумм платежей (взносов) учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли при условии, что допсоглашением соблюдены все существенные условия договора (срок, количество застрахованных лиц и т. п.).