Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/50 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода, полученного от реализации аудиторских услуг с длительным технологическим циклом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/50

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью оказывает аудиторские услуги. В соответствии с условиями заключенного договора услуги оказываются в течение длительного периода времени таким образом, что начало и окончание договора приходится на разные налоговые периоды. Этапы с указанием их цены в договоре не выделяются. Согласно условиям договора акт об оказании услуг подписывается сторонами по окончанию всей проверки на полную сумму, указанную в договоре.

Каким образом Общество должно учитывать в налоговом учете доходы, если учетная политика Общества для целей налогообложения прибыли не предусматривает конкретных принципов и методов распределения доходов по договорам с длительным производственным циклом (более одного налогового периода)?

Правомерно ли учитывать доходы по таким договорам единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был подписан акт об оказании услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу, относящемуся к своей компетенции, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Указанный порядок признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом действует только в случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начислений.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (статья 316 Кодекса).

Изложенный порядок распространяется также на признание доходов и расходов организацией, оказывающей аудиторские услуги, длящиеся более одного налогового периода.

Применяя абзац 2 пункта 2 статьи 271 НК РФ, налогоплательщикам следует учитывать, что данная норма не предусматривает возможности единовременного признания доходов от реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача этих работ (услуг). Кроме того, данная норма обязывает налогоплательщика осуществлять такое распределение доходов от реализации работ (услуг) с обязательным закреплением принципов и методов, в соответствии с которыми осуществляется такое распределение, в учетной политике организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос об учете аудиторской организацией доходов и расходов, если услуги оказываются более чем в одном налоговом периоде.

Минфин России указал, что в данном случае применяются правила признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом.

Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от их реализации распределяется самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов.

Если доходы возникают в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Под производством с длительным циклом следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней его осуществления, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг.

Данный порядок действует, только если применяется метод начислений.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть закреплены в учетной политике плательщика.

Отмечается, что НК РФ не предусмотрена возможность единовременного признания доходов от реализации работ (услуг) по производству с длительным технологическим циклом, если договором не предусмотрена их поэтапная сдача.