Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/73 Об учете в целях налогообложения прибыли компенсационных выплат при увольнении работника по соглашению сторон

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/73

Вопрос: ОАО в целях правильного применения законодательства РФ о налогах просит разъяснить порядок налогообложения компенсационных выплат при увольнении работников по соглашению сторон.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В ст. 178 ТК РФ перечислены случаи, когда работникам выплачивается выходное пособие. Выплата пособий или компенсаций по такому основанию, как по соглашению сторон, этим перечнем не предусмотрена.

В то же время ст. 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Коллективным договором Общества предусмотрено, что в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон работнику выплачивается компенсационная выплата в размере 4 (9) кратного среднего месячного заработка. Данная выплата установлена Обществом для своих работников на основании ст. 41 ТК РФ, как условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами.

Таким образом, тот факт, что компенсационная выплата выплачивается работнику в соответствии с коллективным договором, позволяет работодателю уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму данных компенсационных выплат.

Исходя из вышеизложенного, учитывая взаимосвязь норм главы 25 "Налог на прибыль" и главы 24 "Единый социальный налог" (п. 3 ст. 236 НК РФ), просим разъяснить возможность принятия в затраты при исчислении налога на прибыль компенсационных выплат, предусмотренных коллективным договором и выплачиваемых работникам при увольнении по соглашению сторон.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.12.2009 г. N 25/13958 об учете для целей исчисления налога на прибыль выходных пособий при увольнении по соглашению сторон, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с частью 1 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ), либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Согласно статье 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, при расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в статье 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Что касается вопроса о порядке налогообложения единым социальным налогом выходных пособий при увольнении работников, то отмечаем следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 главы 24 Кодекса (утратила силу с 01.01.2010) не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам, по основаниям и в размерах, предусмотренных статьей 178 ТК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Из письма следует, что коллективным договором предусмотрена компенсационная выплата работнику в размере 4 (9) кратного месячного заработка в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон.

Таким образом, компенсационные выплаты, производимые увольняемым работникам по основаниям, и в размерах, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, до 01.01.2010 подлежали обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин