Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2010 г. N 3-2-09/15 О признания в налоговом учете процентов по займу, направленному налогоплательщиком на погашение задолженности по налогам и сборам

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2010 г. N 3-2-09/15

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о возможности признания в налоговом учете процентов по займу, направленному налогоплательщиком на погашение задолженности по налогам и сборам, сообщает следующее.

Согласно статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что к таким затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Исходя из общих правил, предусмотренных статьей 252 Кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежание инициирования в его отношении процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Н. Шульгин