Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2010 г. N 03-03-06/1/109 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры сотрудников, занятых на вредных и тяжелых работах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 марта 2010 г. N 03-03-06/1/109

Вопрос: Первичная профсоюзная организация просит Вас разъяснить порядок содержания медпункта предприятием.

ОАО является предприятием пищевой промышленности. Имеет взрывоопасные объекты и вредные условия труда.

На территории комбината находится медпункт, который организован в соответствии со СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания", утвержденные постановлением Госстроя России от 31.03.1994 г. N 18-23. Согласно п. 2.27 СНиП на предприятиях со списочной численностью работающих более 300 человек должны предусматриваться фельдшерские здравпункты (медпункты).

В медпункте оказывается первая доврачебная помощь работникам, проводятся обязательные медосмотры работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, ежедневные контрольные предрейсовые осмотры водителей и работников электровоза, работает физиокабинет, проводится вакцинация от сезонных инфекционных заболеваний.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов комбината, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы по содержанию помещений и инвентаря медпункта. В расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, включается оплата труда работников медпункта (заведующая, медсестра, уборщик помещений). Медобслуживание работников предусмотрено также коллективным договором. За счет средств профсоюзной организации оплачиваются услуги терапевта, гинеколога, стоматолога по возмездному договору с поликлиникой. На 2010 год поликлиника отказалась заключать договор.

На основании изложенного просим разъяснить, можно ли терапевта, гинеколога, стоматолога принять по трудовому договору в штат комбината и учитывать расходы в целях налогообложения прибыли как затраты по оказанию доврачебной помощи и обеспечению нормальных условий труда?

Необходимость содержания этих врачей обусловлена экономической целесообразностью, выраженной в снижении временной нетрудоспособности работников, а также со своевременным оказанием первой медицинской помощи и направлением к специалистам без потерь рабочего времени.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу, относящемуся к своей компетенции, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

При этом указанные расходы должны соответствовать положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении.

Согласно статьям 209 и 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанностью работодателя наряду с другими обязанностями является осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических, реабилитационных и иных мероприятий в соответствии с требованиями охраны труда.

Здравпункты призваны осуществлять мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 N 83 утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения устанавливаются Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 27.10.2003 N 646).

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, включаются расходы на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах.

При этом по вопросу о необходимости в соответствии с действующим законодательством содержания в штате налогоплательщика должностей терапевта, гинеколога и стоматолога следует обратиться в Минздравсоцразвития России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин