Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/131 Об учете в целях налогообложения прибыли платежа, установленного предварительным договором купли-продажи и полученного в качестве обеспечения обязательства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/1/131

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) является плательщиком налога на прибыль и осуществляет реализацию принадлежащих ему на праве собственности земельных участков. Доходы и расходы признаются Обществом по методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ).

На период подготовки документов, необходимых для заключения основных договоров купли-продажи земельных участков, Обществом заключаются предварительные договоры купли-продажи (ст. 429 ГК РФ) которые предусматривают получение Обществом гарантийной суммы (обеспечительного платежа).

В соответствии с условиями предварительного договора в случае заключения основного договора купли-продажи гарантийная сумма подлежит возврату покупателю, при отказе покупателя заключить основной договор купли-продажи, у Общества возникает право удержать гарантийную сумму в качестве неустойки за неисполнение обязательств со стороны покупателя.

При заключении основного договора купли-продажи производится зачет встречных обязательств по возврату суммы гарантийного взноса, с одной стороны, и по уплате цены земельного участка по основному договору, с другой стороны. Если покупатель осуществил перечисление суммы по основному договору сверх гарантийной суммы, гарантийная сумма возвращается покупателю или указанному им лицу в соответствии с условиями предварительного договора.

В период действия предварительного договора купли-продажи гарантийная сумма (обеспечительный платеж) выполняет исключительно обеспечительные функции в соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ.

Вправе ли Общество в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывать гарантийную сумму, полученную в обеспечение обязательств по предварительному договору купли-продажи, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в период выполнения гарантийной суммой обеспечительных функций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.02.2010 N 18 по вопросу учета доходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Таким образом, платеж, установленный предварительным договором купли-продажи и полученный в качестве обеспечения обязательства, не учитывается в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин