Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/191
Вопрос: ООО осуществляет продажи дорожно-строительной техники. В связи с падением продаж ООО решило ввести следующую премиальную программу для лизинговых компаний:
- с лизинговой компанией заключается рамочное бонусное соглашение, в котором определяются условия, сроки и порядок выплаты бонуса (премии). Среди прочих условий согласовывается минимальный годовой оборот, по достижении которого лизинговая компания вправе претендовать на выплату ему бонуса (премии);
- размер бонуса (премии) определяется сторонами в отношении каждого заключаемого с лизинговой компанией договора купли-продажи.
Бонусное соглашение не возлагает на лизинговую компанию каких-либо дополнительных обязанностей.
Вправе ли ООО на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ включить выплачиваемые бонусы (премии) в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения расходов на выплату бонусов (премий) лизинговым компаниям и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
На основании пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В пункте 1 статьи 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Обращаем внимание, что подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в отношении таких договоров не применяются.
Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности другие обоснованные расходы.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Рассмотрен вопрос о том, вправе ли торговая организация в целях налогообложения прибыли учесть расходы на выплату бонусов (премий) лизинговым компаниям.
Ко внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся в том числе премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора (например, объема покупок).
Это касается только договоров купли-продажи. В отношении договоров возмездного оказания услуг, сторонами которых являются исполнитель и заказчик, указанное правило не применяется.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются и другие обоснованные затраты.
Обоснованность оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект от реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/191
Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", июнь 2010 г. N 11