Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/215 Об определении стоимости имущества, приобретенного за иностранную валюту путем предварительной и последующей оплаты, в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/215

Вопрос: Просим Вас разъяснить: при осуществлении с 01.01.2010 доходов/расходов (реализации активов/приобретении активов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует ли толковать нормы п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265,п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в совокупности, таким образом, что общество должно действовать в следующей последовательности:

1) при получении/выдаче аванса курсовая разница с аванса на последнее число отчетного периода не рассчитывается (до момента перехода права собственности);

2) доходы/расходы (доход от реализации актива/первоначальная стоимость актива) определяется по курсу на дату признания дохода/расхода (по дате перехода права собственности);

3) в момент признания дохода/расхода (реализации актива/принятии к учету актива) рассчитывается курсовая разница с обязательства (требования) по оплате (в размере, определяемом исходя из величины аванса и разницы между курсом на дату выдачи/получения аванса и курсом на дату перехода права собственности)?

Пример:

Приобретается основное средство стоимостью 1000 долларов.

01.01.2010 производится авансовый платеж в размере 30% от стоимости объекта, курс 31 руб. за доллар.

31.01.2010 курс составляет 35 рублей за доллар.

Дата перехода права собственности (ППС) - 01.02.2010, курс 43 рубля за доллар.

Отражение в налоговом учете:

01.02.2010:43 х 1000=43000 - сформирована первоначальная стоимость основного средства.

01.02.2010:1000 х 30% х (43-31)=3600 рублей - отражена положительная курсовая разница по сделке, определяемая в момент приобретения ОС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 февраля 2010 г. N М-Б01-1456 по вопросу об определении в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010 г., внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Так, на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.

Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин