Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2010 г. N 03-04-05/10-181 О налогообложении НДФЛ сумм, полученных налогоплательщиком от продажи квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 апреля 2010 г. N 03-04-05/10-181

Вопрос: 17 июля 2003 г. между мной и ЗАО был заключен договор. Согласно Договору ЗАО взяло на себя обязательства по выполнению функций заказчика по проектированию и строительству жилого дома, а я, согласно Договору, принял на себя обязательства долевого участия в инвестировании проектирования и строительства жилого дома из расчета получения одной двухкомнатной квартиры.

Все платежи по Договору мной были осуществлены в срок и в полном объеме, что подтверждено соответствующими платежными документами, справкой, выданной ЗАО, и Актом реализации от 30 июня 2005 г.

На основании Распоряжения префекта СЗАО от 31.12.2004 г. был утвержден акт Приемочной комиссии по приемке законченного производством строительно-монтажных работ жилого дома. Распоряжением префекта СЗАО г. Москвы от 30.08.2005 г. законченный строительством жилой дом принят в эксплуатацию.

В соответствии с Передаточным актом от 14 сентября 2005 г. ЗАО в лице ООО передало, а я принял квартиру.

С момента подписания Передаточного акта я осуществлял полномочия собственника по владению и пользованию Квартирой, что подтверждается:

1) оплатой мной ЖКУ с 2005 г. (подтверждается справкой управляющей компании об отсутствии задолженности).

2) заключением со мной договора по управлению зданием от 9 ноября 2005 г.

3) заключением со мной 15 июня 2006 г. договора об оказании услуг телефонной связи.

4 июня 2008 г. районный суд подтвердил мое право собственности на квартиру, в частности, сославшись на передачу мне квартиры по Передаточному акту и осуществлению мною расходов на содержание квартиры. На основании Решения 31 июля 2008 г. мне было выдано Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Как подтверждено Решением, я владел и пользовался квартирой с даты передачи мне ее по Передаточному акту, а признание моего права собственности судом и последующая его государственная регистрация необходима была лишь для того, чтобы я мог осуществлять полномочия собственника в полном объеме. Тем самым суд подтвердил нахождение у меня квартиры в собственности хотя и в ограниченном объеме с даты Передаточного акта.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

На основании вышеизложенного, прошу подтвердить, что трехлетний срок, указанный в п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, необходимо исчислять с даты Передаточного акта, а не с даты свидетельства о регистрации права собственности на квартиру.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм, полученных налогоплательщиком от продажи квартиры, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 8 Гражданского кодекса права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

Поскольку право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда.

Таким образом, при признании права собственности на квартиру решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности в целях применения положений пункта 17 статьи 217 и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определяется с даты вступления в силу этого решения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин