Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/59 Об учете налогоплательщиком УСН транспортно-экспедиционных расходов, а также транспортных расходов, связанных с доставкой товара с таможенного склада на склад покупателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/59

Вопрос: ЗАО осуществляет оптовую торговлю импортными товарами и применяет УСНО (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов). Экспедирование и доставка покупных товаров осуществляется на основании договора с транспортной компанией, которая в дальнейшем выставляет счета и Акты за оказанные услуги.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ материальные расходы признаются в момент погашения задолженности. Транспортные расходы входят в состав материальных расходов на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254. Но в письме Минфина от 17.10.2006 г. N 03-11-05/233 рекомендуется списывать в расходы при УСНО стоимость транспортно-экспедиционных расходов после реализации товара и получения выручки от покупателей.

В связи с этим просим разъяснить следующие вопросы:

1. Вправе ли организация включить в состав расходов при УСНО транспортно-экспедиционные услуги после их фактической оплаты транспортной организации, не дожидаясь реализации самих товаров?

2. Каков порядок включения в состав расходов при УСНО транспортных расходов при доставке товара с таможенного склада напрямую на склад покупателя товара (включать в себестоимость товара стоимость доставки либо в состав материальных расходов согласно НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортно-экспедиционные расходы, а также транспортные расходы, связанные с доставкой товара с таможенного склада на склад покупателю учитываются в составе материальных расходов.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходы принимаются к учету после их фактической оплаты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Вместе с этим сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин