Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2010 г. N 03-07-11/145 Об учёте в целях налогообложения прибыли расходов в виде премий, выплачиваемых покупателю при выполнении им определенных условий договора поставки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 апреля 2010 г. N 03-07-11/145

Вопрос: Условиями договоров поставки предусмотрена выплата поставщиком покупателям денежных премий при выполнении последними определенных условий договора поставки (достижение определенных объемов закупок, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.д.). При этом премии не изменяют цену единицы товара.

В связи с этим возникают вопросы:

1. В какой момент у поставщика, применяющего метод начисления, должны учитываться в расходах в целях исчисления налога на прибыль указанные премии? В момент составления счёта-извещения поставщиком на предоставление премии и предъявления его покупателю либо в момент фактической выплаты премии?

2. Являются ли объектом обложения НДС у покупателей товаров операции по получению ими указанных премий?

3. Если подобные операции являются объектом обложения НДС у покупателей, то имеет ли право поставщик товаров принять к вычету НДС, начисленный покупателями на сумму премий, и на основании каких документов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.03.2010 г. и при решении вопроса применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров, рекомендует руководствоваться письмом Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, копия которого прилагается.

Что касается даты признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде премии, выплаченной покупателю, то в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом как следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса, при применении метода начисления датой осуществления внереализационных расходов может являться как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, так и дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

В случае, если договором купли-продажи (поставки) не установлена дата выплаты (предоставления) премии (скидки), указанные расходы налогоплательщика не могут быть учтены на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. В связи с этим расходы продавца (поставщика) по выплате (предоставлению) премии (скидки) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора признаются на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Приложение: на 3 листах.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова