Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2010 г. N 03-03-05/109 Об особенностях налогообложения дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2010 г. N 03-03-05/109

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статью 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившие в силу с 1 января 2010 г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов российской организации - получателя дивидендов, с 1 января 2010 г. исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, изменен порядок расчета показателя "д", который определяется с 1 января 2010 г. как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.

Учитывая изложенное, в связи с изменениями, внесенными в статью 275 НК РФ, при определении показателей "К" и "д" с 1 января 2010 г. учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая дивиденды, распределяемые в пользу паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований. В связи с тем, что пункт 2 статьи 275 Кодекса определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, при определении общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, в порядке, установленном указанным пунктом, не учитываются дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

Также сообщаем, что с учетом положений пункта 4 статьи 32 НК РФ разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций (расчетов) относится к компетенции Федеральной налоговой службы.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункта 4 пункта 1 статьи 32"

Директор Департамента

И.В. Трунин