Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/364 Об учете амортизационной премии в отношении основного средства, реализованного до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/364

Вопрос: Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены вышеназванные положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить:

1. Что означает понятие очередной отчетный (налоговый) период, установленное абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК РФ?

2. По каким объектам основных средств должна восстанавливаться сумма амортизационной премии: по реализованным основным средствам или по введенным в эксплуатацию в очередном отчетном (налоговом) периоде?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.03.2010 N 10-1-03/6370 по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Таким образом, при реализации основного средства ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, амортизационную премию, учтенную по такому основному средству в отчетном (налоговом) периоде, на который приходилась дата начала амортизации по нему, следует восстановить в отчетном (налоговом) периоде реализации данного основного средства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин