Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/2/111 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов банка в виде страховых взносов по договорам страхования заложенного имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/2/111

Вопрос: В сложившейся социально-экономической ситуации в связи с ухудшающимся финансовым положением заемщиков у Банка возникает необходимость в самостоятельной оплате расходов на оценку залога и уплате страховых взносов по договорам страхования заложенного имущества.

Проведение регулярной оценки заложенного имущества и страхование заложенного имущества необходимо Банку по следующим причинам:

1) Указанные данные используются в целях определения размера отчислений в резервы на возможные потери по ссудам и прочим операциям в соответствии с требованиями Банка России. Размер формируемого резерва находится в обратной зависимости от качества обеспечения по ссуде.

На основании п. 6.4 Положения Банка России от 26.03.2004 г. N 254-П под суммой принятого Банком обеспечения понимается справедливая стоимость залога (которая должна оцениваться Банком не реже одного раза в квартал). Пункт 6.3.1 указанного Положения определяет, что наличие договора страхования предмета залога может рассматриваться как отдельный дополнительный фактор при оценке качества обеспечения по ссуде.

Расходы по созданию резервов по ссудам относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Отсутствие актуальных данных о реальной стоимости заложенного имущества может привести к искажению (в т.ч. в сторону завышения) размера сформированных резервов.

2) Регулярное и своевременное проведение оценки залога позволяет избежать разногласий между Банком и заемщиком о действительной стоимости заложенного имущества, которые могут возникнуть при гашении кредита заемщиком за счет стоимости заложенного имущества (при заключении договора отступного) и в случае обращения Банком взыскания на заложенное имущество в установленном законом порядке.

Проведение независимой оценки позволяет оценить ликвидную стоимость залога, спрогнозировать изменение его рыночной стоимости, проанализировать возможные издержки при его реализации. При своевременном выявлении утраты качества (а, соответственно, и стоимости) обеспечения, Банк имеет возможность вовремя потребовать от заемщика замены либо предоставления дополнительного залога.

В отсутствие независимой оценки залога заемщик заинтересован в максимальной оценочной стоимости заложенного имущества. При завышении оценочной стоимости залога существует риск, что в случае его последующей реализации Банк не сможет покрыть всю сумму имеющейся задолженности по кредиту, что чревато убытками.

3) В ситуации социально-экономической нестабильности увеличивается риск ухудшения финансового положения (вплоть до полной неплатежеспособности) заемщика и поручителя. В указанном случае заложенное имущество является зачастую единственной гарантией исполнения обязательств заемщика перед Банком. Утрата или повреждение залога (без последующего возмещения со стороны страховой компании) чревато большими финансовыми потерями для Банка. Причем стоимость этих потерь многократно превысит расходы Банка, понесенные при оплате им страховых взносов.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что расходы по оценке и страхованию заложенного имущества являются для Банка экономически оправданными.

Просим разъяснить:

Правомерна ли позиция Банка в том, что расходы по оценке и страхованию заложенного имущества могут быть признаны экономически оправданными затратами и отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в случаях, когда:

1) возложение указанных расходов на Банк предусмотрено условиями кредитных договоров (договоров залога);

2) возложение указанных расходов на Банк не предусмотрено условиями кредитных договоров (договоров залога), однако в результате нарушения заемщиками (залогодателями) своих обязанностей по оценке и страхованию заложенного имущества Банк вынужден (во избежание риска обесценения либо утери залога) самостоятельно заключать соответствующие договоры на оценку и страхование?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.03.2010 N 3702-01/5751 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 343 ГК РФ установлено, что залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (статья 338 ГК РФ), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Добровольное страхование залогодержателем заложенного залогодателем имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации не является условием осуществления кредитной организацией (залогодержателем) своей деятельности.

Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, учет кредитной организацией (залогодержателем) в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде страховых взносов по договорам страхования заложенного имущества положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин