Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2010 г. N 03-04-06/2-122 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, полученных при погашении облигаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 июня 2010 г. N 03-04-06/2-122

Вопрос: Банк (профессиональный участник рынка ценных бумаг) осуществляет депозитарную деятельность.

В соответствии с условиями осуществления депозитарной деятельности перечисление владельцам выплат по ценным бумагам, которые учитываются на номинальных счетах Депозитария, осуществляется в следующем порядке:

- эмитенты зачисляют выплаты в погашение купона и/или номинальной стоимости ценных бумаг Банку-депозитарию на отдельный внутрибанковский счет "Обязательства Депозитария перед Депонентами";

- Депозитарий в течение 10 дней после зачисления средств на указанный счет обязан перечислить непосредственным владельцам ценных бумаг полученные от эмитентов выплаты по банковским реквизитам, указанным депонентами.

Признается ли Банк-депозитарий налоговым агентом в отношении выплат в погашение номинальной стоимости облигаций (иных ценных бумаг), поступающих от эмитентов, при их перечислении Депозитарием на текущие счета клиентов?

Необходимо отметить, что депоненты Депозитария могут не состоять на брокерском обслуживании в Банке, в связи с чем Депозитарий (Банк) не располагает документами, подтверждающими стоимость приобретения погашаемых ценных бумаг. В случае признания Банка-депозитария налоговым агентом в отношении выплат в погашение номинальной стоимости облигаций обязан ли он удерживать налог с номинальной стоимости облигаций (при отсутствии документов, подтверждающих расходы по приобретению облигаций) либо обязан подать в налоговый орган сведения о выплате дохода и невозможности удержания налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных при погашении облигаций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк в рамках депозитарной деятельности осуществляет перечисление владельцам облигаций сумм в погашение их номинальной стоимости.

В соответствии со статьей 816 Гражданского кодекса Российской Федерации в установленных случаях договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Выплачиваемая владельцу при погашении (частичном погашении) облигации ее номинальная стоимость не признается доходом физического лица (в случае, если облигация размещалась по номиналу), поскольку таким образом ему, по существу, осуществляется возврат суммы займа.

Статьей 214.1 Кодекса установлено, что налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.

В целях применения статьи 214.1 Кодекса налоговыми агентами также признаются иные финансовые посредники, в частности, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд.

С учетом вышеизложенного, банк-депозитарий, осуществляющий перечисление выплат в погашение номинальной стоимости облигаций, не признается налоговым агентом в соответствии со статьей 214.1 Кодекса и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с указанного дохода, по нашему мнению, у него не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин