Письмо Федеральной налоговой службы от 31 мая 2010 г. N ШС-37-3/3062 "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма Управления ФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-11/005032 и от 13.05.2010 N 16-11/049879 по вопросу уплаты земельного налога ФГУП и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложении в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Понятия "организации" для целей актов законодательства о налогах и сборах определены пунктом 2 статьи 11 Кодекса, в соответствии с которым организациями признаются юридические лица, образованные согласно законодательству Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В силу положений пункта 2 статьи 11 Кодекса, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица и, следовательно, указанные публично-правовые образования не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации участниками земельных отношений являются граждане, юридические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

Пунктом 1 статьи 125 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

С учетом статьи 2 Гражданского кодекса участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.

Согласно статье 124 Гражданского кодекса, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическим лицами. К указанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Таким образом, гражданское законодательство не относит Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования к юридическим лицам, лишь распространяя на них правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством.

Следовательно, если земельные участки находятся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления, то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога.

Указанная позиция нашла свое подтверждение в письме Минфина России от 28.04.2008 N 03-05-06-02/30 и определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.08.2008 N 11014/08.

Статьей 30.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что государственная регистрация права собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования на земельный участок при разграничении государственной собственности на землю осуществляется на основании заявления исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления либо действующего по их поручению лица.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 Кодекса).

Исходя из указанных норм Кодекса, для администрирования земельного налога налоговые органы должны использовать информацию, поступающую от территориальных органов Росреестра (Роснедвижимости, Росрегистрации) о земельных участках и их правообладателях.

Из представленных материалов следует, что постановлением Правительства Москвы от 16.07.1996 N 21-МКЗ "Об установлении права пользования земельными участками Государственному предприятию "Канал имени Москвы" земельные участки переданы ФГУП на праве постоянного (бессрочного) пользования для эксплуатации сооружений и зданий, входящих в состав гидроузлов, в том числе Перервинского гидроузла.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве в письме от 10.03.2010 N 5355/10 сообщило о том, что в процессе нормализации сведений, содержащихся в базе данных АИС ГКН по земельным участкам с кадастровыми номерами 77:04:0003017:2, 77:04:0003012:69, 77:04:0003008:116, 77:05:0004013:64, 77:05:0004012:104 исключены сведения о правообладателе - ФГУП и о виде права - постоянном (бессрочном) пользовании в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 21.08.2007 N 719-ПП "О признании утратившим силу постановления Правительства Москвы от 16.07.1996 N 21-МКЗ "Об установлении права пользования земельными участками Государственному предприятию "Канал имени Москвы".

В Свидетельствах о государственной регистрации права, выданных 28 ноября 2006 года, указано, что земельные участки с кадастровыми номерами 77:04:03017:002, 77:04:03012:069, 77:04:03008:116, 77:05:04013:064, 77:05:04012:104, расположенные по адресу: г. Москва, ЮВАО, Перервинский гидроузел, находятся в собственности Российской Федерации.

В выписках из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных Управлением Росреестра по Москве письмом от 28.01.2010 N 19/005/2010-088, по рассматриваемым земельным участкам указано: категория земель - "земли поселений"; вид права - "Собственность"; правообладатель - "Российская Федерация".

Учитывая положения пункта 2 статьи 11 и пункта 1 статьи 388 Кодекса, по мнению ФНС России, до приобретения земельных участков с кадастровыми номерами 77:04:03017:002, 77:04:03012:069, 77:04:03008:116, 77:05:04013:064, 77:05:04012:104, находящихся в собственности Российской Федерации, расположенных по адресу: г. Москва, ЮВАО, Перервинский гидроузел, в собственность ФГУП либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организации, в отношении таких земельных участков земельный налог не уплачивается.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин