Письмо Федеральной налоговой службы от 3 июня 2010 г. N ШС-37-3/3229 "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России по Московской области от 14.05.2010 N 14-12/1935 по вопросу уплаты земельного налога ФГУП и сообщает.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложении в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Понятия "организации" для целей актов законодательства о налогах и сборах определены пунктом 2 статьи 11 Кодекса, в соответствии с которым организациями признаются юридические лица, образованные согласно законодательству Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В силу положений пункта 2 статьи 11 Кодекса, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица и, следовательно, указанные публично-правовые образования не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога.

С учетом статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.

Согласно статье 124 Гражданского кодекса, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическим лицами. К указанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Таким образом, гражданское законодательство не относит Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования к юридическим лицам, лишь распространяя на них правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством.

Следовательно, если земельные участки находятся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или органов муниципальных образований, то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям, в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 Кодекса).

Исходя из указанных норм Кодекса, для администрирования земельного налога налоговые органы должны использовать информацию, поступающую от территориальных органов Росреестра (Роснедвижимости, Росрегистрации) о земельных участках и их правообладателях.

Из представленных материалов следует, что в Свидетельствах о праве собственности на землю от 26.07.1993 N 203 и от 26.07.1993 N 202 указано, что Решением Главы Администрации Сергиево-Посадского района от 20.07.1993 N 1255 земельные участки площадью 39,22 га и 10,00 га предоставлены ЭМЗ на праве постоянного (бессрочного) пользования. Целевое назначение данных земельных участков - "под заводом" и "под промплощадку".

Вместе с тем, в Выписке государственного земельного кадастра от 09.10.2007 N 05/07-2-13014, представленной Сергиево-Посадским отделом Управления Роснедвижимости по Московской области, указано, что по земельному участку площадью 37,14 га с кадастровым номером 50:05:0070705:0006 (предыдущий номер 50:05:0070705:0001), с разрешенным использованием - "под заводом", расположенному по адресу: Московская обл., г. Сергиев Посад, ул. Центральная, д. 1, правообладатель отсутствует. При этом по строке "Вид права" указано - "Государственная собственность (до разграничения)".

Сведения о земельных участках и их правообладателях, направленных в налоговый орган территориальными органами Роснедвижимости и Росрегистрации (Росреестр), представлены по двум земельным участкам.

Так, по земельному участку с кадастровым номером 50:05:70705:2, расположенному по адресу: Московская обл., г. Сергиев Посад, ул. Центральная, д. 1, правообладателем является ФГУП. Однако в сведениях указано, что дата регистрации и возникновения права - 26.07.1993, дата регистрации и прекращения права - 07.06.2005.

По земельному участку с кадастровым номером 50:05:70705:1, площадь которого 34,21 га, расположенному по указанному адресу, правообладателем является ФГУП. По данному земельному участку также дата регистрации и возникновения права - 26.07.1993, однако дата регистрации и прекращения права - 30.07.2008.

Учитывая изложенное, ФНС России считает, что для принятия решения о налогообложении земельных участков, используемых ФГУП, необходимо Управлению ФНС России по Московской области сделать официальный запрос в территориальный орган Росреестра о предоставлении информации о непосредственном правообладателе земельных участков с кадастровыми номерами 50:05:70705:2 и 50:05:70705:1.

В отношении налогообложения земельным налогом земельных участков, ограниченных в обороте или изъятых из оборота, сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Объектом налогообложения не признаются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (подпункт 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса).

Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что ограничиваются в обороте, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 24.07.2009 N 03-05-04-02/50, следует, что земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным государственным унитарным предприятиям, осуществляющим в соответствии со своим уставом разработку, производство, ремонт вооружения и военной техники, не признаются объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса. Если земельные участки, предоставленные вышеназванным предприятиям, заняты исключительно объектами не связанными с осуществлением уставной деятельности, такими как магазины, профилактории, клубы, детские сады, жилые дома, спортивные комплексы и другие, то в отношении данных земельных участков не применяется положение подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса.

В этой связи, в случае поступления в налоговый орган официальной информации от территориального органа Росреестра о том, что правообладателем (право постоянного (бессрочного) пользования) по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:05:70705:2 и 50:05:70705:1 является ФГУП, т.е. право постоянного (бессрочного) пользования у данной организации не прекращено, то Управлению ФНС России по Московской области следует рассмотреть вопрос о признании объектами налогообложения по земельному налогу в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования этой организации, с учетом разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 24.07.2009 N 03-05-04-02/50.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин