Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2010 г. N ШС-37-3/4878 "О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации"

Показатели отчетов формы N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций" и пояснительные записки к ним свидетельствуют о незаполнении или о наличии у налогоплательщиков вопросов по заполнению строк 131 - 135 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой и порядок заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (с учетом внесенных в него изменений приказом от 16.12.2009 N 135н).

В этой связи Федеральная налоговая служба разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, если налогоплательщиком в учетной политике предусмотрен линейный метод начисления амортизации, то сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период подлежит отражению по строке 131 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132.

Код метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке 135. В данном случае по строке 135 должен быть указан код "1".

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно, при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код "2".

Кроме того, обращаем ваше внимание на обязательность заполнения налогоплательщиками строк 131-135 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации. Согласно пункту 2.2.1. Порядка по строкам налоговой декларации ставиться прочерк только в случае отсутствия данных для заполнения показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии в Порядке специального указания о незаполнении показателя в налоговой декларации за определенный отчетный (налоговый) период. Например, прочерк по строкам 131-135 ставиться при отсутствии у налогоплательщика амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация.

Доведите данное письмо ФНС России до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин