Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июля 2010 г. N 03-03-06/1/494 О документальном подтверждении расходов на приобретение коммунальных услуг в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июля 2010 г. N 03-03-06/1/494

Вопрос: ОАО обращается за письменным разъяснением налогового законодательства по вопросу подтверждения права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных по договору оказания услуг, и право на вычет по НДС.

Между ОАО (далее - Потребитель услуг) и Исполнителем услуг заключен договор, в соответствии с которым Исполнитель услуг предоставляет Потребителю коммунальные услуги.

В соответствии с Договором Исполнитель услуг должен выставить Потребителю услуг акты сдачи-приемки услуг, а Потребитель услуг должен их согласовать и предоставить Исполнителю услуг в течение 10 дней после их получения. ОАО не были получены от Исполнителя услуг акты сдачи-приемки услуг за период с 1 июля 2009 г. по 31 марта 2010 г. В этой связи указанные акты были подготовлены ОАО самостоятельно и направлены для подписания.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ, услуг, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 (пяти) календарных дней со дня оказания услуг.

Таким образом, невыставление Исполнителем услуг соответствующих счетов- фактур является нарушением действующего налогового законодательства.

На основании перечисленного в адрес Исполнителя услуг был направлен ряд писем с просьбой подписать акты сдачи-приемки к договору, составленные в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон, и выдать ОАО счета-фактуры в соответствии с законодательством РФ.

До настоящего момента ОАО не получены акты сдачи-приемки и счета-фактуры, в то время как коммунальные услуги оказываются Исполнителем в полном объеме.

В указанной ситуации ОАО просит разъяснить, каким образом и какими надлежащими и допустимыми документами, помимо актов приемки оказанных услуг и счетов-фактур, оно может подтвердить право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных по договору оказания услуг с Исполнителем, и право на вычет по НДС по ним.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального подтверждения расходов на оказание коммунальных услуг в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, определение перечня документов, подтверждающих произведенные расходы в конкретной хозяйственной ситуации, к компетенции Минфина России не относится.

Вместе с тем сообщаем, что, по нашему мнению, расходы на приобретение коммунальных услуг могут быть подтверждены актами сдачи-приемки услуг, счетами на оплату услуг, иными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

По вопросам применения вычета налога на добавленную стоимость по сумме расходов, произведенных по договору оказания коммунальных услуг, будет сообщено дополнительно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин