Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 03-03-06/1/553 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода в размере положительной разницы между действительной и номинальной стоимостями доли участника, выходящего из ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 августа 2010 г. N 03-03-06/1/553

Вопрос: Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника ООО из общества в соответствии со ст. 26 указанного Закона его доля переходит к обществу, которое обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли (она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествовавший дню подачи заявления о выходе из ООО или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости).

Если доля оплачена не полностью, выдается действительная стоимость оплаченной части доли.

При выходе из ООО участники своим заявлением изъявили желание получить только номинальную долю уставного капитала и не выплачивать им разницу между действительной и номинальной стоимостью соответствующей их доли в уставном капитале.

Какие налоговые последствия будут у ООО в том случае, если участник (учредитель) своим заявлением о выходе из состава учредителей отказывается от разницы между действительной и номинальной стоимостью доли, т.е. отказался от разницы доли в пользу ООО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Пункт 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" определяет, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 данного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В том случае, если нормы действующего законодательства Российской Федерации допускают отказ участника, выходящего из состава общества с ограниченной ответственностью, от выплаты действительной стоимости его доли, с получением ее номинальной стоимости, то необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ.

В рассматриваемом случае общество с ограниченной ответственностью получает доход в размере положительной разницы между действительной и номинальной стоимостями доли участника, выходящего из общества.

Указанный доход, не поименован в статье 251 НК РФ, в связи с чем в целях главы 25 НК РФ подлежит учету в составе внереализационных доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин