Письмо Федеральной налоговой службы от 19 мая 2010 г. N ШС-37-3/1925 Об учете расходов на погашение ранее полученного займа при применении УСН

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 мая 2010 г. N ШС-37-3/1925

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос от 02.04.2010 N SP-01/04 о применении упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.

На основании статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО) при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При этом доходы, предусмотренные в статье 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Так, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, сумма займа, возвращенная налогоплательщику-заимодавцу, не учитывается в доходах при определении налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении УСНО, содержащийся в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. При этом расходы на погашения ранее полученного займа в данном перечне не указаны.

Таким образом, расходы на погашение ранее полученного займа при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Приложение: 1 л. во второй адрес

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин