Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2010 г. N 03-03-06/2/150 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков, возникших при уступке права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 августа 2010 г. N 03-03-06/2/150

Вопрос: При уступке прав требований по кредитным обязательствам Банком получен убыток. В соответствии со статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации размер убытка при уступке прав требований третьему лицу признается в зависимости от даты наступления срока, предусмотренного договором о реализации товаров и услуг.

Условиями кредитного договора было предусмотрено погашение обязательств ежемесячными аннуитетными платежами (включая погашение основного долга и процентов). При этом на момент уступки прав требований срок окончания кредитного договора еще не наступил, хотя у заемщика имелась просроченная задолженность по основному долгу и процентам в соответствии с графиком погашения аннуитетных платежей.

Правильно ли мы понимаем, что датой платежа по кредитному договору применительно к статье 279 НК РФ будет являться срок окончания кредитного договора, а не сроки уплаты аннуитетных платежей? И, соответственно, убыток, полученный при уступке прав требований по кредитному договору (в том числе просроченным аннуитетным платежам), до даты его окончания, признается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.08.2010 N 1-05/04935 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли убытков, возникших при уступке права требования, и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положения указанной статьи применяются в отношении уступки прав требования, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а также задолженности по кредитным договорам. При этом НК РФ установлен различный порядок налогового учета доходов и расходов, а также убытков по указанным сделкам в зависимости от того, наступил срок платежа по уступаемому праву требования или нет (пункты 1-2 статьи 279 НК РФ).

В связи с этим при уступке права требования, в отношении одной части которого срок платежа наступил, а в отношении другой - нет, по мнению Департамента, необходимо учитывать следующее.

Статьей 279 НК РФ не предусмотрено порядка распределения суммы дохода от реализации права требования на различные части уступаемого требования (просроченную и непросроченную части задолженности). В связи с этим налоговая база по налогу на прибыль организаций может быть корректно определена только в том случае, если в договоре об уступке права требования или дополнительном соглашении к нему установлена стоимость указанных частей реализуемого права требования.

Указанное относится также к договорам уступки прав требования по кредитным договорам, в случае если срок платежа (возврата) одной части основного долга по договору кредита еще не наступил, а в остальной части задолженность просрочена.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.