Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2010 г. N 03-07-11/370 О невозможности принятия к вычету НДС, предъявленного в счетах-фактурах, составленных c нарушением установленного срока

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 августа 2010 г. N 03-07-11/370


В связи с вашим письмом по вопросам вычета налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказанных в 2009 году, на основании счетов-фактур, выставленных с нарушением установленного срока, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров (работ, услуг), подлежат вычету не ранее налогового периода, в котором от поставщиков получен счет-фактура.

Пунктом 3 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом необходимо отметить, что в соответствии подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должен быть указан порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание норму пункта 2 статьи 169 Кодекса (в редакции, действующей до 1 января 2010 г.), согласно которой счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного вышеуказанным пунктом 3 статьи 168 Кодекса, по нашему мнению, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по указанным услугам.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова


Вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушениями установленных требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные с нарушением срока, не являются основанием для принятия к вычету сумм НДС по указанным услугам.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2010 г. N 03-07-11/370


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 14 сентября 2010 г. N 34, в журнале "Документы и комментарии", октябрь 2010 г. N 20