Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/588 Об учете в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с подготовкой лавы к промышленной эксплуатации, при внесении изменений в учетную политику организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/588

Вопрос: В настоящее время в учетной политике шахт группы компании ОАО закреплен метод "полавного учета".

Метод "полавного учета" предусматривает накопление затрат, связанных с подготовкой лавы к промышленной эксплуатации, на бухгалтерском счете 97 "Расходы будущих периодов" (в разрезе каждой лавы). При этом подобный метод признания расходов, закрепленный в учетной политике предприятий, предусматривает накопление как прямых, так и косвенных расходов. Таким образом, при "полавном методе" прямые и косвенные затраты, произведенные в текущем периоде, накапливаются без признания их в качестве расходов текущего периода. Данные расходы подлежат списанию в себестоимость только с момента начала промышленной добычи угля из подготовленной лавы, пропорционально выработке.

Затраты на подготовку лавы, учитываемые в качестве расходов будущих периодов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, представляют собой стоимость работ по оконтуриванию лавы (определенного подземного участка горного отвода, содержащего искомые полезные ископаемые, подлежащие добыче) и в силу пп. 4 п. 7 ст. 254 НК РФ должны правомерно считаться расходами на горно-подготовительные работы и являются косвенными расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, а, следовательно, и сумма расходов на горноподготовительные работы, в полном объеме должна быть отнесена на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

В ходе проведенного экономического анализа, считаем, что метод "полавного учета" затрат на шахтах, действующий с 2007 - 2010 гг. следует изменить, начиная с 2011 г. на метод признания этих затрат в составе текущих расходов.

Изменение учетной политики окажет существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты предприятий группы компании ОАО.

В связи с вышесказанным просим Вас дать следующие разъяснения:

1. Правомерно ли отнесение на расходы в налоговом и бухгалтерском учете единовременно затрат, уже накопленных по состоянию на 01.01.2011 г. на счете 97 "Расходы будущих периодов"?

2. Если отнесение на расходы единовременно этих затрат неправомерно, то разъясните, каким образом их учитывать в дальнейшем в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.09.2010 N 765-06/12 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы налогоплательщика по хранению и перемещению материалов, принятых к налоговому учету, не увеличивают стоимость указанных материалов и учитываются в составе материальных расходов налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Абзац шестой статьи 313 НК РФ определяет, что решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Таким образом, при внесении изменений в учетную политику в части определения перечня прямых и косвенных расходов, такие изменения касаются расходов налогоплательщика, в том числе, расходов по подготовке лавы к промышленной эксплуатации, осуществленных с начала нового налогового периода.

Не учтенные на начало нового налогового периода расходы по подготовке лавы, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым расходам, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин