Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-557 Об учете индивидуальным предпринимателем амортизационной премии в составе расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-557

Вопрос: Я (ИП) занимаюсь предпринимательской деятельностью по общей системе налогообложения. В 2009 г. приняли к учёту амортизируемое имущество (4 гр., линейный способ амортизации).

Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться правом налогоплательщика п. 9 ст. 258 НК и принять к учёту амортизируемое имущество, относящееся к третьей - седьмой амортизационной группе, по своей первоначальной стоимости за вычетом 30 процентов, отнесённых в состав расходов 2009 г., и, если это правомерно, возможно ли начисление амортизации линейным способом на оставшуюся первоначальную стоимость (за минусом 30%) амортизируемого имущества уже в 2009 г., или это возможно лишь в 2010 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.02.2010 о порядке применения амортизационной премии при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 9 статьи 258 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов налогового периода.

Учитывая то, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (по примеру - 2009 г.), а также то, что основания для отнесения расходов в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц возникают в 2009 году в связи с введением в эксплуатацию основного средства, расходы в размере 30 процентов стоимости имущества, относящегося к третьей - седьмой амортизационной группе, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в расходах 2009 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин