Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/606 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на выплату премий работникам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/606

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем пунктом 21 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Условий об установлении конкретного размера премии в трудовых договорах налоговое и трудовое законодательство не содержит.

Таким образом, расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий, по нашему мнению, возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса и связаны с производственными результатами работников.

 

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В расходы на оплату труда включаются, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе стимулирующие и компенсационные, надбавки, премии и единовременные поощрения, предусмотренные законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами.

При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Таким образом, расходы на премии работникам могут быть учтены на основании положения о премировании, если в трудовых договорах есть ссылка на него. Эти выплаты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Если согласно положению премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, то такие расходы можно учесть. При этом данные затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены и связаны с производственными результатами работников.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/606


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 12 октября 2010 г. N 38