Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2010 г. N 03-04-05/2-602 О налогообложении НДФЛ дохода налогоплательщика, полученного в связи с уменьшением уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей ее участников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2010 г. N 03-04-05/2-602

Вопрос: Размер уставного капитала при учреждении общества с ограниченной ответственностью составлял 40000 рублей, который был разделен между двумя участниками общества на равные части по 20000 рублей. Затем за счет дополнительных взносов каждого из участников в размере 30000 рублей уставный капитал общества был увеличен до 100000 рублей. Далее по решению участников общество уменьшило уставный капитал до 10000 рублей, выплатив обоим участникам часть их взносов в размере 45000 рублей. Размер долей участников сохранен. Участники общества уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть.

Правильно ли мы понимаем, что такая выплата не является выплатой доли и не относится к получению дохода, поскольку экономическая выгода, указанная в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, у участников общества отсутствует?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 14.09.2010 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Из этого следует, что денежные средства, выплаченные в результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество), выплачивались за счет уменьшения имущества Общества, то есть имущества, являвшегося собственностью Общества, а не его учредителей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин