Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2010 г. N 03-03-06/1/673 Об определении стоимости имущественного права (доли), внесенного физическим лицом в уставный капитал ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2010 г. N 03-03-06/1/673

Вопрос: Организация просит дать разъяснение порядка применения пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости вносимых имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

При внесении (вкладе) имущественных прав физическими лицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), но не выше рыночной стоимости этих имущественных прав, подтвержденной независимым оценщиком.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 при реализации имущественных прав (долей, паев) Общество вправе уменьшить доходы от такой реализации на цену приобретения реализуемых имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Просим разъяснить в целях налогообложения прибыли, в ситуации, когда доля приобреталась у физического лица, что будет являться для Общества ценой приобретения доли в уставном капитале другого ООО: стоимость данной доли, равная согласованной учредителями оценке, размер которой подтверждается независимым экспертом, либо первоначальная номинальная стоимость данной доли, подтверждаемая уставом, учредительным договором и платежными поручениями на её оплату?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.08.2010 N 151 по вопросу реализации доли и сообщает следующее.

Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Таким образом, стоимостью имущественного права (доли), внесенного физическим лицом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение физическим лицом. При этом такие расходы не должны быть выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин