Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/683 Об учете с 1 января 2010 г. в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по авансовым платежам в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/683

Вопрос: ЗАО (далее - Общество) 26.12.2009 г. заключило договор купли-продажи (далее - Договор) телекоммуникационного оборудования (далее - Оборудование) с иностранной компанией (далее - Продавец) на 23 481 тыс. долл. США на условиях 100% предоплаты.

В целях исполнения указанного Договора Общество 29.12.2008 г. заключило Кредитный договор с ОАО (далее - Кредитный договор) на сумму 23 500 тыс. долларов США на условиях 20,15% годовых со сроком возврата 30 сентября 2009 года.

Согласно условиям Договора предоплата за Оборудование была произведена на счет Продавца 29.12.2008 г. в сумме 23 481 тыс. долл. США. В течение 2009 года оборудование поставлено не было по причине невозможности исполнения Продавцом своих обязательств, и Договор был расторгнут по инициативе Общества 01.03.2010 года.

Денежные средства возвращены Продавцом полностью в марте 2010 года, кредит банка погашен.

В соответствии с действующим в 2009-2010 г.г. порядком учета курсовых разниц в бухгалтерском учете и в связи с внесенными с 01.01.2010 г. уточнениями в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ аванс, выданный Продавцу, не переоценивался в 2010 году в налоговом и бухгалтерском учете, что привело в марте 2010 года, на дату возврата Продавцом денежных средств, к возникновению курсовой разницы.

Имеет ли право Общество учесть расход (доход) в целях налогообложения по налогу на прибыль в 2010 году в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникшей на дату возврата Продавцом денежных средств в связи с разницей курсов ЦБ на 31.12.2009 г. и на дату переоценки долгового обязательства по курсу ЦБ на день платежа (прекращения обязательства)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.08.10 N 3910-29/п и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата).

Статьей 487 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

При этом по требованию покупателя договор может быть расторгнут в одностороннем порядке.

Как следует из письма, у организации возникли убытки в связи с изменением курса иностранной валюты при возврате вследствие расторжения договора купли-продажи аванса, уплаченного в данной иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2010 г. выданные авансы в целях главы 25 НК РФ не переоцениваются.

При расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной валюте.

При этом налогоплательщик - покупатель на дату расторжения договора купли-продажи в целях налогообложения прибыли включает в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи аванса до даты расторжения договора в результате изменения официального курса иностранной валюты, в которой выдавался аванс, к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, подлежит переоценке в налоговом учете в порядке, установленном статьями 250, 265, 271 и 272 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин