Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. N 03-05-05-02/80 Об уплате земельного налога в отношении земельного участка, на котором располагается здание, занимаемое общежитием

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2010 г. N 03-05-05-02/80

Вопрос: ООО просит дать разъяснение о порядке расчета и уплаты земельного налога.

Общество приобрело в собственность нежилые помещения, находящиеся на первом этаже жилого здания. Вышеуказанное жилое здание является двухэтажным с антресольным этажом. Помещения второго и антресольного этажей находятся в государственной собственности города Москвы и используются собственником в качестве общежития.

Земельный участок под зданием сформирован до введения в действие Жилищного кодекса РФ, в отношении него произведен государственный кадастровый учет, земельному участку присвоен кадастровый номер.

В настоящее время земельно-правовые отношения Общества по вышеуказанному земельному участку не оформлены.

Просим разъяснить:

1. Является ли ООО плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, находящегося в соответствии со ст. 36 Жилищного кодекса РФ, ст. 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ, п. 2 ст. 36 Земельного кодекса РФ и п. 2.2 постановления Конституционного Суда РФ от 28 мая 2010 г. N 12-П в общей долевой собственности собственников помещений в жилом доме, при отсутствии соответствующего документа, удостоверяющего такое право, - Свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок, а также при отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о зарегистрированном праве собственности Общества на вышеуказанный земельный участок?

2. Поскольку в соответствии п. 1 ст. 392 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, какие документы (при отсутствии Свидетельства на право собственности) должны быть использованы Обществом и предоставлены по требованию налогового органа для подтверждения размера доли Общества в общей долевой собственности на земельный участок?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 29.10.2010 N 3838/17 и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

Вместе с тем следует иметь в виду, что на основании статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 189-ФЗ) земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Согласно пункту 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 92 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилые помещения в общежитиях относятся к специализированному жилищному фонду, а не к жилым помещениям в многоквартирных домах.

Специализированный жилищный фонд - совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам раздела IV Жилищного кодекса жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов (подпункт 2 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса).

Учитывая изложенное, в отношении земельного участка, на котором располагается здание, занимаемое общежитием, не может применяться вышеуказанное положение статьи 16 Федерального закона N 189-ФЗ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин