Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-04-05/3-715 О налогообложении НДФЛ дохода в виде погашения задолженности организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 декабря 2010 г. N 03-04-05/3-715

Вопрос: Я приобрел как физ. лицо в 2007 г. недвижимое имущество. Данное имущество в 2008 г. было сдано по договору в аренду юридическому лицу.

В феврале 2010 г. я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, перешел на систему налогообложения УСН (доходы 6%), основной вид деятельности - сдача внаем собственного недвижимого имущества. В настоящее время имущество сдаю в аренду и уплачиваю единый налог при УСН.

Юридическое лицо, которому я сдавал в 2008 г. имущество, не в полном размере со мной рассчиталось. Если данное юридическое лицо погасит в настоящее время передо мной задолженность за 2008 г. (когда я еще не являлся индивидуальным предпринимателем), какой налог я должен уплатить с полученной суммы - УСН (6%) как ИП или НДФЛ (13%) как физ. лицо?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 28.09.2010 N 3 по вопросу налогообложения дохода в виде погашения задолженности организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до регистрации этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с этим сообщаем следующее.

Доходы физического лица, полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества организации в соответствии с заключенным договором, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При этом доходы, получаемые от сдачи в аренду недвижимого имущества, полученные физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с указанием вида деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества", относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению по соответствующей системе, применяемой индивидуальным предпринимателем.

Вместе с этим, задолженность организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, выплаченная после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не относится к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.

На организацию, признаваемую на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц при фактической выплате такой задолженности налогоплательщику, а также по перечислению сумм исчисленного и удержанного налога в соответствующий бюджет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом учет доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин