Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-324 Об определении налогового статуса физического лица - гражданина иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-324

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Срок нахождения физического лица на территории России согласно ст. 6.1 НК РФ начинается со следующего дня после приезда его на территорию Российской Федерации и заканчивается днем отъезда из нашей страны.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Согласно п. 7 постановления Правительства Российской Федерации от 16.08.2004 N 413 "О миграционной карте" иностранный гражданин предъявляет миграционную карту при въезде в Российскую Федерацию в пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации должностному лицу органа пограничного контроля, которое при соответствии сведений, внесенных в миграционную карту, сведениям, содержащимся в его визе и документе, удостоверяющем личность, проставляет в миграционной карте отметку о въезде в Российскую Федерацию.

В некоторых случаях отметка пропускного контроля о дате прибытия физического лица - нерезидента на территорию Российской Федерации проставляется должностным лицом органа пограничного контроля только на миграционной карте, а на документе, удостоверяющем личность гражданина, отсутствует.

В связи с этим просим разъяснить: возможно ли при определении налогового статуса физического лица учитывать отметки о въезде в Российскую Федерацию, проставленные в миграционной карте, при отсутствии указанных отметок в документе, удостоверяющем личность гражданина?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 08.09.2010 N 29/02-92 по вопросу определения налогового статуса физического лица - гражданина иностранного государства и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.

Применение положений статьи 6.1 Кодекса в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется.

Наличие миграционной карты, содержащей отметку органа пограничного контроля о въезде в Российскую Федерацию, само по себе не может являться подтверждением фактического нахождения ее обладателя на территории Российской Федерации после даты въезда.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин