Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2011 г. N 03-03-06/2/1 Об учете в целях налогообложения прибыли взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2011 г. N 03-03-06/2/1

Вопрос: 1. Банк ежемесячно уплачивает в целевой внебюджетный фонд г. Москвы компенсационную стоимость квотируемых рабочих мест. Компенсационная стоимость рабочих мест рассчитывается исходя из квот, установленных для трудоустройства инвалидов (2 процента) и трудоустройства категорий молодёжи (2 процента), и величины прожиточного минимума для трудоспособного населения, определяемого нормативными правовыми актами г. Москвы на день уплаты.

Просим разъяснить: правомерно ли относить указанные взносы в расходы, учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль?

2. Банк заключил с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) договор негосударственного пенсионного обеспечения (НПО), предусматривающий уплату взносов на НПО в пользу сотрудников - участников корпоративного пенсионного плана (КПП), которые также обязуются уплачивать пенсионные взносы в свою пользу по индивидуальному договору с НПФ. Пенсионная схема предусматривает учёт пенсионных взносов, уплачиваемых Банком в пользу каждого сотрудника на корпоративных именных пенсионных счетах (КИПС), а учёт взносов, уплачиваемых по поручению участников-сотрудников - на именных пенсионных счетах (ИПС). Отложенная сумма по вестингу - сумма взносов, сформированная на КИПС в течение первых 36 месяцев участия сотрудника в КПП (период вестинга), зачисляется на ИПС сотрудника, все последующие взносы Банка в пользу сотрудника зачисляются непосредственно на его ИПС. Взносы, уплаченные за сотрудников, отказавшихся от участия в КПП до истечения периода вестинга, перераспределяются на КИПС других сотрудников - участников КПП.

По истечении периода вестинга сотруднику передаются права в отношении суммы, сформированной на его именном пенсионном счёте:

- право на получение негосударственной пенсии по достижении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ (пожизненно или в фиксированной сумме до полного исчерпания средств на своём ИПС);

- получить выкупную сумму, сформированную на ИПС (в том числе за счёт взносов Банка) при расторжении договора НПО и выходе из КПП, либо перевести её в другой негосударственный пенсионный фонд.

Вправе ли Банк учесть взносы по договору НПО в расходах для целей налогообложения? Если да, то в каком периоде - в периоде уплаты взноса либо в периоде зачисления отложенной суммы по вестингу на именной пенсионный счёт сотрудника?

3. В соответствии с планом развития сети отделений Банком заключались договоры аренды нежилых помещений под будущие отделения и дополнительные офисы. В арендованных помещениях производились ремонтные работы в соответствии с договорами, заключёнными Банком со специализированными подрядными организациями. В связи с кризисными явлениями в экономике в 2008-2009 годах план развития сети был скорректирован, и по решению руководства Банка часть отделений не была открыта. Правомерно ли затраты по аренде и текущему ремонту этих помещений включать в расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль в периоде их осуществления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

По вопросу учета компенсационной стоимости квотируемого рабочего места возможно использовать письмо ФНС России от 22.06.2010 N ШС-37-3/4638, которое согласовано с Минфином России.

По второму вопросу

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Порядок учета платежей (взносов) по договору негосударственного пенсионного обеспечения установлен пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

По третьему вопросу

Из письма следует, что организация арендовала помещения для открытия новых офисов, в которых был сделан ремонт. В связи с финансовыми трудностями в некоторых арендованных и отремонтированных помещениях новые офисы не были открыты. При этом из письма не представляется возможным сделать вывод в отношении того, был ли расторгнут договор аренды, были ли возмещены организации-арендатору расходы на ремонт помещения и т.д.

Таким образом, учитывая отсутствие необходимой информации дать ответ на данный вопрос не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин