Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/80 Об учете в целях налогообложения прибыли безвозмездно полученного имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/80

Вопрос: В соответствии с решением единственного акционера ОАО безвозмездно получило бывшее в эксплуатации имущество от акционера, в том числе персональные компьютеры, мебель и т.д. оценочной стоимостью менее 20 тысяч рублей за единицу в качестве имущественного взноса. Оценка имущества проведена независимым оценщиком.

Согласно пп. 11 п. 1 статьи 251 НК РФ имущество, полученное Обществом безвозмездно, не было учтено в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, поскольку уставный капитал получающей стороны составляет 100 процентов вклада передающей стороны. Имущество в дальнейшем используется в производственном процессе, направленном на получение дохода. В бухгалтерском учете имущество стоимостью менее 20 тысяч рублей было списано на расходы в момент начала использования имущества.

В соответствии со ст. 256 НК РФ имущество стоимостью менее 20 тыс. руб. без НДС (срок полезного использования - более 12 месяцев) не является основным средством и подлежит единовременному списанию при вводе в эксплуатацию как материальные расходы.

Вправе ли организация учесть в налоговом учете материальные расходы, возникшие при вводе в эксплуатацию имущества стоимостью менее 20 тысяч рублей, полученного безвозмездно от передающей стороны, которая является единственным акционером Общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученного имущества и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

На основании положений статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 40 000 рублей не признается основным средством и не подлежит амортизации. Стоимость такого имущества для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества, не являющегося основным средством, не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на приобретение данного имущества.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин