Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/86 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на арендную плату, а также применении НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/86

Вопрос: Арендатор намеревается заключить договор аренды нежилого помещения на срок более одного года в здании, находящемся на территории обособленного складского комплекса. В рамках данного договора предусматривается выплата арендной платы, состоящей из двух составляющих: основной арендной платы и переменной арендной платы. Согласно условиям договора, механизм расчета переменной части арендной платы определяется как доля Арендатора в таких эксплуатационных расходах как ремонт, уборка, электроснабжение и т.д.

В письме Управления МНС РФ по г. Москве от 6 декабря 2001 г. N 03-12/57272 указывается: "на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора могут относиться включаемые в переменную часть арендной платы расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг при документальном подтверждении этих расходов соответствующими первичными документами - счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных организациями, снабжающими тепловой энергией, газом, водой; организациями, выполняющими эксплуатационное обслуживание арендованного здания, при условии фактического использования их арендатором в процессе производства реализованной продукции (работ, услуг).

На основании изложенного вышеуказанные расходы, понесенные в соответствии с заключенным договором аренды нежилого помещения на срок более одного года, подтвержденные соответствующими первичными документами, оформленными согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) за период начиная с даты государственной регистрации договора аренды в Московском городском комитете по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним при условии производственного назначения данных расходов".

В соответствии с условиями заключаемого договора в рамках ежеквартального аудита арендодатель предоставляет копии документов, подтверждающих эксплуатационные расходы и стоимость действий по управлению, в том числе всю первичную учетную документацию, подтверждающую уплату таких сумм снабжающим организациям. Арендодателем предоставляется после окончания каждого отчетного года Арендатору краткая сводка по расходам и отчет по эксплуатационным расходам, заверенный оценщиком арендодателя или, если таковой не будет назначен, арендодателем. Кроме того, Арендатор вправе после предоставления арендодателю предварительного письменного уведомления, но не чаще одного раза в три месяца, проверять документы финансовой отчетности, относящиеся к расходам, и первичную бухгалтерскую отчетность в местах, определяемых арендодателем на территории Москвы или Московской области.

Просим Вас подтвердить возможность включения расходов по аренде нежилых помещений с учетом вышеизложенных особенностей договора в состав расходов принимаемых для целей налогообложения прибыли, а также возможность принятия к вычету НДС по всей арендной плате на основании первичных документов (актов и счетов-фактур по оказанной услуге аренды), выставленных арендодателем в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что помимо основной арендной платы арендатор уплачивает арендодателю переменную арендную плату (ремонт, уборка, электроснабжение и т.д.).

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Пунктом 1 статьи 614 ГК РФ установлено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Например, статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень данных расходов является открытым и включает в себя, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество, а также другие виды расходов.

Следовательно, для того или иного вида расхода установлена специальная норма, в соответствии с которой он может быть учтен для целей налогообложения. При этом учет таких расходов зависит от соответствия их критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

По вопросу о применении налога на добавленную стоимость при приобретении на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества издано письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86, согласованное с Минфином России.

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с нормами НК РФ право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении, в том числе вышеуказанных услуг, предоставлено только налогоплательщикам налога на добавленную стоимость, состоящим на учете в российских налоговых органах.

Также сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин