Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2011 г. N 03-11-11/31 Об учете индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и выступающим в качестве учредителя доверительного управления, доходов по деятельности, связанной с доверительным управлением

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2011 г. N 03-11-11/31

Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Нежилое недвижимое имущество, принадлежащее ИП на праве собственности, передано в доверительное управление в адрес юридического лица (ООО).

Договор доверительного управления зарегистрирован в регистрационной палате.

Все затраты по содержанию имущества в соответствии с договором несет доверительный управляющий (ООО). Ежеквартально на расчетный счет ИП в банке ООО перечисляет доход от управления имуществом.

Должен ли ИП уплачивать налог по УСН по ставке 15% от суммы полученного дохода или по доходам от доверительного управления имуществом ИП может применять ставку 6% от суммы дохода, поскольку все расходы несет доверительный управляющий?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Согласно пункту 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации при применении упрощенной системы налогообложения в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.

При применении упрощенной системы налогообложения участниками договора доверительного управления доходы и расходы определяются ими с учетом особенностей, предусмотренных статьей 276 Кодекса.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и выступающий в качестве учредителя доверительного управления, при определении объекта налогообложения по налогу должен учитывать в составе доходов всю сумму поступлений, обусловленных расчетами по деятельности, связанной с доверительным управлением. Расходы по доверительному управлению учитываются учредителем управления на основании соответствующих положений статьи 346.16 Кодекса.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.20 Кодекса, в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин