Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/36 О переходе с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/36

ГАРАНТ:

См. также письмо ФНС России от 23 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/22006@

Вопрос: Банк принял решение о переходе с 01.01.2011 года с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации и в ходе подготовки к переходу выявил ряд расходов, в отношении которых не указан порядок списания.

Так, при выводе из эксплуатации объектов в результате ликвидации основных средств до истечения срока полезного использования по причине морального и/или физического износа, а также в результате истечения срока полезного использования в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ и с пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования, начисленным нелинейным методом (далее - Остатки недоамортизируемой стоимости объектов), не списываются на внереализационные расходы, а остаются в составе суммарного баланса амортизационной группы и продолжают амортизироваться.

Согласно пункту 4 статьи 322 НК РФ при переходе на линейный метод начисления амортизации Банк определил остаточную стоимость действующих объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого налоговой политикой установлено применение линейного метода начисления амортизации.

После выделения остаточной стоимости действующих объектов амортизируемого имущества из суммарных балансов каждой амортизационной группы в амортизационных группах Банк выявил Остатки недоамортизируемой стоимости объектов.

Учитывая положения подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, просим подтвердить, что Банк в связи с переходом на линейный метод амортизации может одномоментно списать на расходы суммы Остатков недоамортизируемой стоимости объектов, числящиеся в суммарных балансах каждой амортизационной группы.

В случае, если списание указанных остатков суммарных балансов одномоментно невозможно, просим разъяснить: каким образом Банк должен в дальнейшем списывать указанные суммы?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке перехода с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества и сообщает следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2009 года глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 259.2, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 158-ФЗ) с 1 января 2009 г. статья 259 Кодекса изложена в новой редакции, в соответствии с которой в целях главы 25 Кодекса с 1 января 2009 года налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса: линейный или нелинейный метод.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 и статьей 259.2 Кодекса с 1 января 2009 года при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса с учетом положений статьи 259.2 Кодекса.

Статьей 259 Кодекса в редакции Федерального закона N 224-ФЗ установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Пунктом 3 статьи 259 Кодекса установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном статьями 259.1 и 259.2 Кодекса.

С учетом статьи 259 Кодекса налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного статьей 259.2 Кодекса, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный статьей 259.1 Кодекса, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации, установленный статьей 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 года.

Обращаем внимание, что до 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных Кодексом случаев. Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 года, от установленного статьей 259.2 Кодекса нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе выбрать 1 из методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

Если применяется нелинейный метод, то амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе исходя из суммарной стоимости всех объектов, отнесенных к данной группе (подгруппе).

Независимо от установленного в учетной политике метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, некоторых нематериальных активов.

Таким образом, с 1 января 2009 г. плательщик должен был закрепить в учетной политике по своему выбору метод начисления амортизации.

С нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно перейти с начала очередного налогового периода, но не чаще 1 раза в 5 лет.

Таким образом, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации вправе перейти на линейный не ранее 1 января 2014 г.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/36


Текст письма опубликован в журнале "Московский бухгалтер", май 2011 г., N 5