Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-07-08/76 Об учете в целях налогообложения прибыли авансов, полученных в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2011 г. N 03-07-08/76

Вопрос: Согласно Федеральному закону от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 14 ст. 1 этого Закона вступает в силу со дня официального опубликования Закона, но согласно п. 3 ст. 5 этого Закона действие положений п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции настоящего Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Однако согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

1. Имеет ли право налогоплательщик не распространять действие положений п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года, если это приведет к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, т.е. к ухудшению его положения?

2. Правильно ли, что в таком случае налогоплательщик обязан применять положения п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ только с 1 января 2011 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения положений Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в пункт 8 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 8 статьи 271 Кодекса (в редакции Закона N 395-ФЗ) доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

На основании пункта 3 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 8 статьи 271 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Также следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Приведенная выше редакция статей 250 и 265 Кодекса введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010 г.

Таким образом, изменения, внесенные в статью 271 Кодекса, уточняют действовавший с 01.01.2010 г. порядок, в соответствии с которым авансы, выданные в иностранной валюте, не подлежали переоценке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин