Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/179 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по кредиту в случае, если денежные средства впоследствии переданы в заем другому лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/179

Вопрос: В апреле 2008 г. Организация заключила кредитный договор с коммерческим банком сроком на 12 месяцев, кредитными линиями по 180 дней, с возможностью перекредитования на следующие 180 дней и возможностью дальнейших лонгаций.

Первый транш в апреле 2008 г. был получен на пополнение оборотных средств , а денежные средства были направлены на выдачу займов под больший (относительно кредитного договора) процент юридическому лицу ООО.

В октябре 2008 г. кредит по истечении 180 дней был погашен перед коммерческим банком. Деньги на погашение были получены посредством процентного займа от юридического лица ОАО.

В октябре 2008 г. был получен второй транш кредита от коммерческого банка (КБ) на пополнение оборотных средств, который был направлен на погашения займа юридическому лицу ОАО.

В июле 2009 г. возбуждено дело о банкротстве ООО, введена процедура наблюдения. После этого Организация прекратила начислять проценты по займу, а проценты по кредитному договору прекратила принимать для целей налогообложения.

В 2010 г. ООО была признана банкротом по суду, данная задолженность признана безнадежным долгом, займ (в полном объеме) и начисленные по договору проценты (частично), остались непогашенными.

Проценты по займу подлежат списанию.

Кредитный договор с коммерческим банком Организацией пролонгирован до 2014 г. и подлежит погашению по графику.

Возможно ли Организации принять затраты на уплату процентов перед коммерческим банком с августа 2009 и относить текущие операционные расходы по выплате процентов по данному кредиту коммерческому банку на затраты для целей налогообложения по пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В силу пункта 2 статьи 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 главы 42 ГК РФ, посвященным договору займа, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 главы 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора.

Согласно пункту 2 статьи 819 и статьи 814 ГК РФ кредитный договор, как и договор займа, может предусматривать целевое использование кредита.

На основании статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, заключение организацией-заемщиком по кредитному договору с третьей организацией самостоятельного договора займа и предоставление контрагенту согласно указанному договору займа в собственность денежных средств, ранее полученных по кредитному договору, является способом использования средств, полученных по кредитному договору.

Следовательно, если в рассматриваемой ситуации организация использовала кредит в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, путем передачи средств по договору займа третьей организации, то проценты за пользование этим кредитом могут быть рассмотрены как расходы, соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если рассматриваемые затраты являются экономически оправданными, то на этом основании они могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин