Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2011 г. N 03-05-06-02/27 Об освобождении от уплаты земельного налога военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2011 г. N 03-05-06-02/27

Вопрос: Обратиться к Вам побудило следующее обстоятельство: граждане, проходившие службу как в рядах Министерства обороны, так и Министерства внутренних дел, имели одинаковые льготы. При увольнении льготы также были одинаковы. Увеличение (индексация) пенсий также происходит одновременно и на один и тот же процент.

Однако у сотрудников налоговой инспекции при взимании налога за пользование земельным участком возникло разночтение трактовки слова "военнослужащие". Так, в разделе, определяющем право на льготы по уплате налога на землю, написано: военнослужащие, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста при общей продолжительности службы 20 лет и более, но нет отдельной записи о служивших в МВД. При отсутствии такого уточнения одни работники налоговой службы говорят, что служившие в МВД попадают под определение "военнослужащие", другие - нет.

Мы всегда были в одной связке, а здесь получилось разделение, возникло двойное толкование слова "военнослужащие".

Вот поэтому прошу оказать помощь в решении данного вопроса.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение по вопросу об освобождении от уплаты земельного налога военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел и сообщается следующее.

В соответствии со статьями 2 и 6 Федерального закона от 27 мая 2003 г. N 58-ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации" военная служба является одним из видов федеральной государственной службы наряду с федеральной гражданской службой и правоохранительной службой.

На основании статьи 2 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", а также статей 1 и 2 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" военнослужащими являются граждане, не имеющие гражданства иностранного государства, проходящие военную службу в Вооруженных Силах Российской Федерации, во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях. Кроме того, военнослужащими также признаются граждане, имеющие гражданство иностранного государства, и иностранные граждане, проходящие военную службу в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях.

При этом согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в постановлении от 14 февраля 2000 г. N 9 "О некоторых вопросах применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих", лица, проходящие службу в иных государственных военизированных органах и формированиях на основании других законов и нормативных правовых актов, имеющие специальные звания, сходные или аналогичные с воинскими званиями, не являются военнослужащими и их статусом не обладают.

Таким образом, к военнослужащим из числа сотрудников органов внутренних дел могут быть отнесены лишь сотрудники, проходящие военную службу во внутренних войсках Министерства внутренних дел.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

Согласно статье 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности.

В статье 395 Кодекса на федеральном уровне предусмотрены льготы по земельному налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Однако указанные льготы не распространяются на сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих и граждан, уволенных с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющих общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

Вместе с тем действующее законодательство Российской Федерации не исключает возможности предоставления льгот по земельному налогу для указанной категории граждан нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования по месту нахождения земельного участка.

Так, при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

На основании пункта 7 статьи 23 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" и статьи 64 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации и текста Присяги сотрудника органов внутренних дел Российской Федерации", утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4202-1, гражданам, уволенным с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющим общую продолжительность военной службы 20 лет и более, а также сотрудникам органов внутренних дел, уволенным из органов внутренних дел с правом на пенсию по основаниям, предусмотренным статьей 58 данного Положения (пункты "б", "в", "е" - "з"), имеющим выслугу 20 лет и более (в календарном исчислении), выплачивается денежная компенсация в размере фактически уплаченного ими земельного налога в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18.1 Постановления Совета Министров -Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 941 "О порядке исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий, компенсаций и пособий лицам, проходившим военную службу в качестве офицеров, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы или по контракту в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин либо службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семьям в Российской Федерации" выплата денежной компенсации вышеуказанным лицам осуществляется пенсионным органом по месту получения пенсии при представлении налогового уведомления об уплате земельного налога и платежных документов, подтверждающих его уплату.

При этом перерасчет денежной компенсации при неправильно произведенном налогообложении допускается не более чем за 3 предшествующих года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин