Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2010 г. N ШС-37-3/6888 "О налогообложении субсидий, полученных сельхозтоваропроизводителями"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо, поступившее из Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 30.06.2010 N 03-03-05/139), сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее - сельскохозяйственная деятельность) установлены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (в 2004 - 2012 годы ставка налога на прибыль установлена 0 процентов).

Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В соответствии с пунктом 5.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован Минюстом России 02.06.2008, N 11790) сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют Лист 02 (код "2" по реквизиту "Признак налогоплательщика") по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно Лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями (код "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика").

Субсидии, полученные из федерального и регионального бюджета на возмещение затрат на производство молока, мяса, на приобретение минеральных удобрений, ядохимикатов, элитных семян, горюче-смазочных материалов, используемых в производстве сельскохозяйственной продукции, на покупку племенного скота могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Указанные субсидии отражаются в Листе 02 с кодом "2" по реквизиту "Признак налогоплательщика" и подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0 процентов.

Приложение: на 1 л. в 1 экз. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин