Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2011 г. N 03-04-05/3-307 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного от продажи имущества, используемого ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 апреля 2011 г. N 03-04-05/3-307

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем с 1998 года.

В мае 2005 года я, как физическое лицо, получила свидетельство о государственной регистрации на встроенное помещение магазина.

В конце 2005 года я получила дополнительный код ОКВЭД 70.20.2 (сдача внаем собственного недвижимого имущества).

С 2006 года по 2008 год я перешла с ОСН на УСН "доходы минус расходы" и стала сдавать торговые площади в аренду. С данных доходов я платила налог по УСН и получала льготу по налогу на имущество. При этом сумму своих облагаемых налогом доходов я не уменьшала на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных со строительством помещения.

В 2009 с УСН "доходы минус расходы" я перешла на УСН "доходы". В этом же году с апреля месяца площадь аренды магазина составляла менее 2/3 магазина. В июле 2009 года я продала 1/3 помещения физическому лицу, как физическое лицо. Часть денег я получила наличными и часть денег мне поступили на расчетный счет.

Имею ли я право на имущественный вычет при продаже части имущества при условиях:

- помещение зарегистрировано на физическое лицо;

- расходы на строительство (покупку) не учитывались в налоговой базе при УСН;

- часть помещения была продана физическим лицом физическому лицу;

- на момент продажи часть помещения не использовалась?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи имущества, которое использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ из подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса исключены положения, предусматривающие право налогоплательщиков на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в сумме, полученной при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Указанные изменения в соответствии с пунктом 4 статьи 5 указанного Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Вместе с этим, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Как следует из письма физическое лицо в рамках осуществления предпринимательской деятельности (вид деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности 70.20.2 "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества") сдавало в аренду встроенное помещение магазина.

К доходу, полученному от реализации встроенного помещения магазина, которое сдавалось в аренду в целях осуществления предпринимательской деятельности, то есть непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применяются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин