Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2011 г. N 03-11-06/3/53 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, осуществляемой в рамках договора комиссии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 мая 2011 г. N 03-11-06/3/53

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю товарами в магазине площадью менее 150 кв. м. Магазин принадлежит организации на праве собственности. Помимо реализации собственных товаров, организация осуществляет розничную торговлю товарами, принятыми на комиссию.

В связи с осуществлением розничной торговли как собственными, так и комиссионными товарами в магазине, принадлежащем на праве собственности с площадью торгового зала менее 150 кв. м, организация платит ЕНВД исходя из занимаемой площади. За реализацию товаров, принятых на комиссию, организация получает доход в виде комиссионного вознаграждения, которое составляет разница между ценой передачи товара, установленной комитентом и ценой реализации товара покупателю. Таким образом, доходом организации-комиссионера oт реализации товара, принятого на комиссию, является комиссионное вознаграждение.

Правомерно ли обложение единым налогом на вмененный доход комиссионного вознаграждения, полученного в результате осуществления деятельности по продаже комиссионного товара через розничную есть в магазине площадью менее 150 кв. м, облагаемой ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, осуществляемой в рамках договора комиссии, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.

Соответственно, комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

При реализации товара по договорам комиссии необходимо руководствоваться положениями статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется комиссионером в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Учитывая изложенное, если организация осуществляет розничную торговлю, в том числе, по договорам комиссии, через собственный магазин, с площадью торгового зала менее 150 кв. м, то такая организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений главы 26.3 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин